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建议个人所得税有条件计入进项税抵扣

2018年05月08日 09:49崔向英 A | A

    美国与中国的贸易战打的轰轰烈烈,最新一个回合是4月16日宣布对我国通讯巨头中兴通讯实施芯片禁运。网络空间对此议论纷纷,主流的声音是同仇敌忾,化危为机,加大芯片自主研发产业投入,迅速增加国产芯片交付能力。也有一组声音是分析我国经济制度环境对科技研发投入的影响。这种分析,从认清我方优势与劣势角度看,属于理性地分析,值得决策者重视。

    在对经济制度的比较中,税收制度是一个重要因素。我国芯片企业额外多交的17%的增值税被认为是国际比较中一项不利因素。

    我国实行的是增值税+所得税的双重征税制度,所得税包括企业所得税与个人所得税。增值税、企业所得税、个人所得税本质上都是对劳动创造价值的课税。为了避免双重或多重征税,在税制设计中增加了抵扣项,形成增值税和所得税的抵扣链条。但这些抵扣链条在某些方面会出现断裂,导致纳税人税负加重。从总体的抵扣链条看,目前我国增值税的抵扣链条在个人工薪劳务所得与金融服务所得两个节点出现断裂。也就是个人工薪劳务的增值额缴纳的税收不能在增值税种抵扣,金融服务企业就贷款、债权利息及其它服务所得缴纳的增值税不能在增值税中抵扣。

    本文仅讨论个人所得税在增值税抵扣链条中的完善。

    个人受雇的工薪或劳务所得,是一国当年新增国民产值中所占比重较高的部分。在对增值额和所得额双重征税情况下,又不允许个人所得增值额在增值税种抵扣,无形中加大了企业和个人的税收负担。故在当前国家整体减轻税负的大环境下,允许一部分个人所得税在增值税中抵扣,是一项重大的减税措施。

    下面简要对该措施的有效性和可行性及难点进行分析。

    个税计入进项税抵扣的有效性:

    可对部分人工成本高的行业,如科研、高新技术、特殊服务行业(会计师、律师等)进行定向降税,起到鼓励行业投资和发展的效果。比如对芯片研发行业实行个人所得税计入进项税抵扣,将大大促进芯片产业投资和行业竞争能力。

    促进个人所得税的申报缴纳。目前个人工薪所得税是个人所得税的主体税基,其缴纳靠单位代扣代缴,而非纳税人主动申报缴纳。因个人所得税不能抵扣,高收入群体采用将其转化为其它所得等方式降低该项税负。如果允许个人所得税在增值税前抵扣,将大大提升个人工薪所得的真实性、完整性和严肃性。

    增加劳动收入在国民收入中的分配比例。个人所得税抵扣增值税措施,鼓励企业增加员工工薪收入,对缓解两级分化趋势,提升消费能力都将产生影响。

    个税计入进项税抵扣的可行性:

    实际缴纳的个人所得税有真实的付税依据等纳税凭证,其可靠性甚至比增值税专项发票都要高,可无任何顾虑纳入抵扣链条。

    我国个人所得税是分项征收,工薪所得、劳务所得个税单独计算,单据缴纳,其支付都与受雇有关,不会与其它所得项目混淆。将这部分所得税单独计入进项税抵扣无任何技术障碍。

    将个人所得税有条件计入进项税抵扣造成的财政减收效果有限。据统计我国个人所得税收入在全部财政收入不足8%,用于可抵扣增值税的个人所得税所占比重更低,对财政减收的影响完全可控并在接受范围内。

    个税计入进项税抵扣的难点:

    从税收理论上,个人所得税与增值税不属于同一税种,其课税对象大不相同。将个税纳入增值税抵扣对传统增值税理论冲击较大。但从个税与增值税都是对劳动增值额课税角度看,这一点应不构成障碍。

    从法律渊源上,个人所得税与增值税分属于《个人所得税法》和《增值税条例》调整。法律变更涉及面较大,在立法变更上周期可能较长。好在这种变化可以不涉及《个人所得税法》,仅就《增值税条例》进行修订即可完成立法程序。

    将个人所得税计入进项税并不是我们的异想天开或首创,高加索地区的阿塞拜疆就执行个人所得税在增值税前抵扣的政策。

    总之,将部分个人所得税计入进项税抵扣是一项可行又有效的减税措施,在当前形势下,利国又利民。希望广大业内人士给予大力支持,看到此篇文章请转发。希望能引起人大代表、政协委员的关注和重视,编入议案或提案,以期尽快实施。

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